Amb l’inici d’un nou exercici fiscal, torna l’obligació de presentar els models 720 i 721, dues declaracions informatives fonamentals per a aquells contribuents que tenen béns a l’estranger o actius digitals com criptomonedes. L’Agència Tributària estableix requisits específics per a cada model, així com terminis i possibles sancions en cas d’incompliment.
En aquest article, analitzem qui està obligat a presentar aquests models, quines diferències hi ha entre ells i quins són els passos clau per complir amb la normativa sense riscos.
Model 720: Declaració tributària sobre béns i drets a l'estranger.
La declaració sobre béns i drets situats a l’estranger és una obligació tributària de caràcter informatiu que té com a objectiu la declaració de la informació respecte de béns i drets de contingut econòmic situats o gestionats a l’estranger.
Qui està obligat a declarar?
Estan obligats a presentar aquesta declaració tributària les persones físiques o entitats residents a l’Estat Espanyol, inclosos els obligats tributaris residents als territoris forals de País Basc i Navarra. Per contra, no tindran obligació de presentar aquesta declaració, les persones (físiques o jurídiques) que no siguin residents sense establiment permanent a Espanya i que tributin per l´impost sobre la Renda de No Residents durant el període al que va referit la declaració.
L’obligació de declarar comprèn no sols casos en els quals s’ostenta la titularitat jurídica dels béns o drets situats a l’estranger, sinó també aquells en què s’és titular real (encara que no jurídic) de tals béns (per exemple, en els casos en què s’interposen entitats fiduciàries), i en els casos en què s’ostenta algun poder de disposició sobre aquests béns, encara que no se sigui titular dels mateixos. En concret, també estan obligats a declarar les persones que tinguin la condició de representants, apoderats o beneficiaris dels béns o drets.
Així per exemple, existint un compte bancari en una entitat financera estrangera, de la qual és titular una persona física resident i on consta apoderada en el mateix compte el cònjuge d’aquest titular, existirà obligació de presentar la declaració informativa per part d’ambdues persones físiques, una com a titular i l’altra com apoderada.
En quin cas cal realitzar la declaració?
- En el cas de les comptes, quan en conjunt el saldo mig del darrer trimestre o el saldo a 31 de desembre superin els 50.000 €.
- En el cas dels immobles, quan el seu preu de compra superi els 50.000 €.
- En el cas de valors, assegurances o rendes el límit de 50.000 € es refereix als valors a incloure a la declaració de tots aquests actius, conjuntament considerats (saldos a 31 de desembre, valor de rescat, valor de capitalització, o, finalment, valor de liquidació). Si es supera aquest límit cal informar sobre tots els títols, valors, actius, drets, assegurances o rendes.
- La presentació de la declaració en els anys successius tan sols serà obligatori quan qualsevol de les dades/saldos/valors conjunts per tipologia d’actiu als que es refereix el límit de 50.000 € abans comentat, experimenti un increment superior a 20.000 €.
- De totes maneres i amb independència de lo anterior, resulta obligatòria la presentació de la declaració per totes les cancel·lacions o vendes parcials i pels qui van deixar de tenir durant el període la condició de titulars, representants, autoritzats, beneficiaris, persones amb poders de disposició o titulars reals de qualsevol tipus de bé sempre i quan aquell bé hagués estat declarat anteriorment. Una adquisició i cancel·lació dins el mateix exercici no s’ha de declarar.
Cal realitzar la declaració del model 720 cada any?
- Com s’exposa a l’apartat anterior si es va realitzar la declaració amb anterioritat però aquest any no presenta increments, de qualsevol dels saldos conjunts dels tres diferents blocs, superiors a 20.000 € no caldrà efectuar-la. Tot i així si caldrà fer-la en aquell exercici que realment l’increment sigui superior a 20.000 € en qualsevol dels tres blocs.
- En cas de pèrdua de titularitat d’un bé declarat amb anterioritat i que a l’exercici 2024 s’hagi venut independentment que s’hagi arribat al límit mencionat en el punt anterior.
- En cas de pèrdua de titularitat per defunció a l’any 2024, els hereus tenen l’obligació de declarar l’extinció de la titularitat.
Quina informació s'ha de declarar?
Els béns i drets a declarar s’agrupen en tres blocs, fet que dona lloc a tres obligacions informatives diferents :
- Comptes corrents i dipòsits oberts en entitats bancàries situades a l’estranger.
La informació a subministrar és la següent:
- Raó social o denominació de l’entitat bancària o de crèdit, així com el seu domicili.
- Identificació completa dels comptes.
- Data d’obertura o cancel·lació, o si escau les dates de concessió i revocació de l’autorització.
- Saldos dels comptes a 31 de desembre i saldo mitjà de l’últim trimestre de l’any.
- Saldo del compte en la data en la qual es va deixar de tenir la condició de titulars, representants, autoritzats, beneficiaris, persones amb poders de disposició o titulars reals.
- Valors, drets, assegurances i rendes dipositats, gestionats i obtinguts a l´estranger.
Valors representatius de la participació en qualsevol tipus d’entitat, drets representatius de la cessió a tercers de capitals propis, assegurances en els quals sigui prenedor i rendes, temporals o vitalícies. Tot això sempre que s’hagi dipositat, gestionat o obtingut a l’estranger. Dins d’aquest grup, també s’inclouen els valors aportats per a l’administració o gestió a qualsevol instrument jurídic (fideïcomisos o “*trust”) i les aportacions en Institucions d’Inversió Col·lectiva situades a l’estranger.
La informació a subministrar serà la següent:
- Per al cas de valors: Raó social o denominació de l’entitat jurídica o del tercer cessionari, així com el seu domicili i saldo a 31 de desembre de cada any dels valors (així com nombre, classe d’accions i valor).
- Per al cas d’accions i participacions d´Institucions d´Inversió Colectiva: Raó social o denominació completa de la Institució d´Inversió Colectiva i el seu domicili, així com nombre, classe accionis i participacions, valor de liquidació a 31 de desembre.
- Per al cas d’assegurances: Entitat asseguradora amb la seva raó social o denominació completa i el seu domicili, així com valor de rescat per al prenedor a 31 de desembre.
- Per al cas de rendes temporals o vitalícies: Entitat asseguradora amb la seva raó social o denominació completa i el seu domicili, així com valor de capitalització a 31 de desembre.
- Béns immobles situats a l’estranger, així com drets constituïts sobre ells.
La informació a subministrar serà la següent:
- Identificació de l’immoble.
- Situació de l’immoble: país, localitat, carrer i nombre.
- Data d’adquisició.
- Valor d’adquisició
Existeix algun cas en què no es tingui l'obligació de declarar?
No existirà obligació de declarar l’indicat en l’apartat anterior en els següents casos:
- Quan no se superin els 50.000 € de valor per a cada conjunt de béns indicats en els apartats 1, 2 i 3.
- Per anys successius quan l’increment de bens declarats en exercicis anteriors no superin els 20.000 € de valor per a cada conjunt de béns indicats en els apartats 1, 2 i 3.
- Aquells que es trobin registrats a la comptabilitat del titular degudament identificats i individualitzats. En aquests casos no hi ha obligació de declarar per al titular, però no s’eximeix de declaració als responsables o apoderats.
- En cas de pèrdua de titularitat d’un bé no declarat amb anterioritat i que a l´exercici 2024 tampoc fos motiu de declaració per no arribar al límit mencionat.
- No s’ha de declarar el trasllat de cartera de valors entre dues entitats estrangeres.
- No existeix l’obligació d’informar els comptes oberts a l’estranger durant el 2024 i cancel·lades durant el mateix any (compra vendes interanuals).
Com i quan es presenta la declaració?
La declaració informativa sobre béns i drets a l’estranger s’ha de presentar a través del model 720. Aquest model solament es pot presentar de forma telemàtica, no existint la possibilitat de la seva presentació física en paper.
La periodicitat d’aquesta declaració informativa és anual, i el termini voluntari establert per a la presentació del model 720 és, amb caràcter general, entre l’1 de gener i el 31 de març de l’any següent a aquell al que es refereix la informació a subministrar.
Model 721. Declaració tributària sobre monedes virtuals situades a l'estranger.
La declaració sobre monedes virtuals situades a l’estranger és una obligació tributària de caràcter informatiu que té com a objectiu la declaració de les criptomonedes, segons els requisits que es mencionen a continuació, situats o gestionats a l’estranger.
Què s'entén per “moneda virtual” ?
S´entendrà per moneda virtual aquella representació digital de valor no emesa ni garantida per un banc central o autoritat pública, no necessàriament associada a una moneda legalment establerta i que no posseeixi estatut jurídic de moneda o diner, però que és acceptada com a mitjà de canvi i pot ser transferida, emmagatzemada o negociada electrònicament.
En quin cas cal realitzar la declaració?
Per tal que existeixi l’obligació de declaració de les monedes virtuals situades a l’estranger mitjançant la presentació del model 721 han de concórrer dos requisits:
✓ Que les monedes virtuals siguin custodiades per persones o entitats que proporcionen serveis per salvaguardar claus criptogràfiques privades en nom de tercers, per a mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals.
✓ Que las persones o entitats a que fa referència el paràgraf anterior no siguin residents a Espanya o establiments permanents en territori espanyol de persones o entitats residents a l´estranger.
En conseqüència, pel que fa referència al primer requisit, únicament si les monedes virtuals són custodiades per persones o entitats que proporcionen serveis per salvaguardar claus criptogràfiques privades en nom de tercers o per mantenir, emmagatzemar i transferir monedes, s’entraria a valorar el segon requisit i la resta el compliment de la qual implica l’obligació de presentació d’aquesta declaració informativa.
Caldrà realitzar la declaració del model 721 cada any?
- En el cas que s’hagi realitzat la declaració amb anterioritat i que a l’exercici en curs no presenti increments, del valor en euros del conjunt de les monedes virtuals situades a l’estranger, superiors a 20.000 € no caldrà efectuar-la. Tot i així si caldrà fer-la en aquell exercici que realment l’increment sigui superior a 20.000 € en referència a la darrera declaració presentada del model.
- En cas de pèrdua de titularitat de monedes virtuals situades a l’estranger declarades amb anterioritat i que a l’exercici en curs s’hagi venut independentment que s’hagi arribat al límit mencionat en el punt anterior.
- En cas de pèrdua de titularitat per defunció a l’exercici en curs, els hereus tenen l’obligació de declarar l’extinció de la titularitat.
Quina informació s'ha de declarar?
Les monedes virtuals situades a l’estranger que s’hagin de declarar dona lloc a un seguit d’obligacions informatives i la informació a subministrar és la següent:
- Nom i cognom o la raó social o denominació complerta i, en el seu cas identificació fiscal del país de residència fiscal de la persona o entitat que proporciona serveis per salvaguardar les claus criptogràfiques privades en nom de tercers, per mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals, així com el seu domicili o adreça del seu lloc web
En relació amb la forma d’incloure a la declaració informativa la comte amb el proveïdor de serveis de monedes virtuals, únicament procedeix identificar la comte que l’usuari manté amb aquest i tan sols haurà d’identificar-se al proveïdor de serveis (sense que existeixi obligació d’identificar els bancs estrangers ni les comtes obertes en ells por aquest proveïdor).
- Identificació complerta de cada tipus de moneda virtual. En els camps “Denominació Moneda Virtual” i “Sigles Moneda Virtual” caldrà consignar-se, respectivament, la denominació i sigles de la moneda virtual respecte de la que s’estigui proporcionant la informació, tal i com apareixen en els llocs de qualificació criptogràfica de referencia, com per exemple CoinMarketCap.
Així per exemple :
- DenominacióMonedaVirtual: Bitcoin i SiglesMonedaVirtual: BTC.
- DenominacióMonedaVirtual: Ethereum i SiglesMonedaVirtual: ETH.
- DenominacióMonedaVirtual: Tether USDt i SiglesMonedaVirtual: USDT.
- DenominacióMonedaVirtual: BNB i SiglesMonedaVirtual: BNB.
- DenominacióMonedaVirtual: XRP i SiglesMonedaVirtual: XRP.
- DenominacióMonedaVirtual: USDC i SiglesMonedaVirtual: USDC.
- DenominacinMonedaVirtual: Cardano i SiglesMonedaVirtual: ADA.
- DenominacióMonedaVirtual: Dogecoin i SiglesMonedaVirtual: DOGE.
- DenominacióMonedaVirtual: Solana i SiglesMonedaVirtual: SOL.
- DenominacióMonedaVirtual: TRON i SiglesMonedaVirtual: TRX.
- Els saldos de cada tipus de moneda virtual a 31 de desembre en unitats de moneda virtual i la seva valoració en euros. Per efectuar aquesta valoració en euros es mirarà la cotització a 31 de desembre que ofereixin les principals plataformes de negociació o llocs web de seguiment de preus o, en el seu defecte, es proporcionarà una estimació raonable del valor de mercat en euros de la moneda virtual. En aquest cas s´indicarà la cotització o valor emprat per efectuar tal valoració.
Existeix algun cas en què no es tingui l'obligació de declarar?
No existirà obligació de declarar l’indicat en l’apartat anterior en els següents casos:
- Quan no es superin els 50.000 € de valor total en monedes virtuals situades e l’estranger a cotització a data 31/12/2024. En cas de superar-se conjuntament, caldrà informar totes les monedes virtuals.
- Per anys successius, quan l’increment del valor en euros del conjunt de les monedes virtuals situades a l’estranger, declarades prèviament, no superin els 20.000 €.
- En cas de pèrdua de titularitat en moneda virtual situada a l’estranger no declarada amb anterioritat i que a l’exercici de referència tampoc fos motiu de declaració per no arribar al límit mencionat.
- No existeix l’obligació d’informar sobre les titularitats que es cancel·lin abans el 31 de desembre 2024, donat que es tracta de monedes virtuals respecte de les quals prèviament no ha existit l’obligació d´informar.
Com i quan es presenta la declaració?
La declaració informativa sobre monedes virtuals situades a l’estranger s’ha de presentar a través del model 721. Aquest model solament es pot presentar de forma telemàtica, no existint la possibilitat de la seva presentació física en paper.
La periodicitat d’aquesta declaració informativa és anual, i el termini voluntari establert per a la presentació del model 721 és, amb caràcter general, entre l’1 de gener i el 31 de març de l’any següent a aquell al que es refereix la informació a subministrar.
Què pot ocórrer si no es presenten les declaracions del Model 720 o 721?
Encara que aquestes dues declaracions tinguin caràcter informatiu i no recaptatori, les conseqüències que es poden derivar de la seva falta de presentació o de la seva presentació fora de termini o que la informació continguda no sigui correcta, poden ser molt greus per als obligats a declarar.
Aquesta declaració tributària comporta un règim sancionador especialment onerós, amb sancions elevades amb independència del valor econòmic dels béns o drets a declarar en el model 720 i/o 721.
- Així, la seva falta de presentació, o la seva presentació en termini però amb dades incorrectes o amb omissió de part d’informació, comportaria una sanció de 200 € per dada o conjunt de dades referides a un mateix actiu.
- En cas que la declaració es presenti amb el contingut correcte, però fora del termini establert, la sanció serà de 20 € per cada dada o conjunt de dades referides a un mateix actiu, amb una sanció mínima de 300 € i un màxim de 20.000 €. En cas de presentar-se sense requeriment previ de l’Administració tributària la sanció i els límits es redueixen a la meitat.
- De la mateixa manera es sancionarà la presentació per mitjans diferents dels electrònics, informàtics o telemàtics.
A més de les importants sancions la falta, defecte o presentació extemporània de la declaració informativa poden tenir altres conseqüències gens desitjades que afectarien a la comprovació dels impostos directes (IRPF i Impost de societats) dels declarants i la seva consideració com a increments no justificats de patrimoni.
Aclariments referent a les persones jurídiques de cares a l'obligació d'haver de presentar el model 720 i/o 721.
Les persones jurídiques no estan obligades a informar els comptes en entitats financeres situades a l’estranger en el model 720 sempre que aquestes es registrin a la seva comptabilitat de forma individualitzada i identificada pel seu número, entitat de crèdit i sucursal en la que figuren obertes i país o territori en que es troben situades.
Així mateix, les persones jurídiques no estan obligades a informar dels valors, drets, assegurances i rendes dipositades, gestionades o obtingudes a l’estranger que tinguin registrades a la seva comptabilitat de forma individualitzada.
També cal mencionar, les societats no estan obligades a informar els immobles o drets sobre immobles situats a l’estranger registrats a la seva comptabilitat de forma individualitzada i suficientment identificats
Per últim les persones jurídiques no estan obligades a informar de les monedes virtuals situades a l’estranger que tinguin registrades a la seva comptabilitat de forma individualitzada i suficientment identificades.
